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2019年3月,財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》〔海關(guān)總署2019年第39號公告〕(以下簡稱“39號公告”),公告決定從2019年4月1日起實行增值稅期末稅收抵免退稅制度;同時,從2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額增加10%來抵扣應(yīng)納稅額。結(jié)合現(xiàn)行出口退稅(免稅)制度和現(xiàn)行稅收政策,對三種增值稅政策進(jìn)行簡要分析如下:
退稅制度
1、自2019年4月1日起,實行增值稅期末稅收抵免退稅制度,符合條件的納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量稅收抵免;其中,增量稅收抵免是指與2019年3月底相比新增加的期末稅收抵免,允許退還的增量稅收抵免是增量稅收抵免×進(jìn)行×60%(進(jìn)項稅組成比例為增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、2019年4月至申請退稅前一個納稅期間扣除的增值稅專用發(fā)票,完稅憑證中注明的增值稅占同期全部扣除的進(jìn)項稅額的比例)。
2、為進(jìn)一步推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,自2019年6月1日起,部分符合條件的先進(jìn)制造納稅人可在2019年7月及以后的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅;部分先進(jìn)制造納稅人是指生產(chǎn)和銷售非金屬礦產(chǎn)品、通用設(shè)備、專業(yè)設(shè)備和計算機的納稅人,通信和其他電子產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的50%以上,根據(jù)國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)分類,允許退還的增量稅收抵免為增量稅收抵免×進(jìn)行。
第三,為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作,支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展,從2020年1月1日起(截止日期根據(jù)疫情情況另行公布),疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)申請每月全額退還增值稅增值稅保留稅額;其中,增值稅保留稅額是指與2019年12月底相比,由省級以上發(fā)展改革部門和工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單。
此外,還進(jìn)一步明確了出口貨物和勞務(wù),跨境應(yīng)稅行為,出口公司實行免稅退稅辦法,辦理免稅退稅后,仍符合要求的,可以申請退稅;出口公司實行免稅辦法,相關(guān)進(jìn)項稅不得用于退稅。
從以上內(nèi)容可以看出,保留退稅政策主要具有以下特點:一是保留退稅主要針對增量保留退稅;二是除了疫情防控的短期重點保障材料生產(chǎn)企業(yè)政策外,保留退稅的比例是有限的;第三,對于普通企業(yè)來說,保留退稅有一定的退稅周期。與增加抵免和出口退稅(免稅)政策相比,保留退稅更像是買了只能漲不能跌,股票成本不能套現(xiàn),利潤只能提取一定比例的股票。比如當(dāng)時不小心抄底(比如201903年大額固定資產(chǎn)扣減),連割肉的機會都沒有!
加計抵減政策
1.從2019年4月1日至2021年12月31日,允許符合條件的生產(chǎn),生活服務(wù)業(yè)納稅人按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%扣除應(yīng)納稅額;生產(chǎn)、生活服務(wù)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人,占總銷售額的50%以上;
二、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活服務(wù)業(yè)納稅人按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加15%抵扣應(yīng)納稅額;生活服務(wù)業(yè)納稅人是指提供生活服務(wù)的納稅人,其銷售額占總銷售額的50%以上。
三、具體計算公式為:
本期記提加計減額=本期可抵扣進(jìn)項稅×10%(或15%)
本期可抵扣增減=上一期末加計抵扣余額本期記提加計減額-本期加計減額
四、納稅人出口貨物和勞務(wù),發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適合增減政策。
從以上內(nèi)容可以看出,附加扣除政策的主要特點如下:第一,附加扣除政策對適用行業(yè)有明確的限制;第二,附加扣除政策有時間限制,屬于短期政策行為(未來是否增加)。與退稅和出口退稅(免稅)政策相比,附加扣除就像政府發(fā)行的現(xiàn)金券,以刺激消費,如600返回100!
出口退(免)稅制度
出口貨物退稅制度是中國稅收的重要組成部分。出口退稅主要通過返還出口貨物的國內(nèi)已繳稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),使國內(nèi)產(chǎn)品以不含稅的成本進(jìn)入國際市場,在相同的條件下與進(jìn)口產(chǎn)品競爭,從而提高競爭力,擴大出口外匯的創(chuàng)造。除另有規(guī)定外,出口商直接經(jīng)營或委托出口的貨物,可以在貨物報關(guān)出口并進(jìn)行財務(wù)銷售核算后,向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提交相關(guān)憑證,允許退稅或免征增值稅和消費稅。以增值稅代替營業(yè)稅后,國內(nèi)單位和個人出售的部分服務(wù)和無形資產(chǎn)適用增值稅零稅率,也可以享受退稅(免稅)政策。
從目前出口退(免)稅的一般流程來看,公司出口后,在收到退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后,可以申請出口退(免)稅;目前,國務(wù)院對正常退稅業(yè)務(wù)的期限要求是在10個工作日內(nèi)完成稅收總額后加快20%??傮w而言,與退稅和附加抵免政策相比,出口退(免)稅政策雖然適用范圍僅限于出口公司(特殊業(yè)務(wù)暫不提及),但其經(jīng)營更像是現(xiàn)實生活中的報銷業(yè)務(wù)“實報實銷”如果符合條件,可以及時獲得退稅。
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