那天，收到小盈邀請(qǐng)，去參觀幸福集團(tuán)新辦公大樓并就代理記賬報(bào)稅問題做咨詢。來到新辦公樓，張董和一位干練的女士一同迎接。張董介紹超市今年銷售總額為5,000萬元(不含稅)，進(jìn)貨價(jià)格為4,000萬元(不含稅)，在銷售過程中送貨上門產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用為200萬元(不含稅)。送貨服務(wù)方式有三種:一是企業(yè)專門的運(yùn)輸車隊(duì)送貨，二是交給專門的運(yùn)輸公司送貨，三是代墊運(yùn)費(fèi)。對(duì)于這三種方式，法務(wù)部都草擬了相關(guān)合同。前海天盈財(cái)務(wù)建議選用第種方式最佳。張董表示認(rèn)同并交代一旁干練的女法務(wù)總監(jiān)對(duì)外簽訂合同。

　　【分析】

　　在送貨上門服務(wù)方式下，不同運(yùn)輸方式給企業(yè)帶來不同稅負(fù)。

　　方式一:企業(yè)本身有專門的運(yùn)輸車隊(duì)送貨。這是一種混合銷售，產(chǎn)生的價(jià)外費(fèi)用需要被征收增值稅，其銷售額和運(yùn)輸費(fèi)一同被計(jì)算進(jìn)增值稅的征收范圍。

　　方式二:交給專門的運(yùn)輸公司送貨。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行貨物銷售之后貨物交由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行送貨，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　方式三:使用代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式進(jìn)行服務(wù)。這種送貨服務(wù)的行為不用算入銷售額中，不算價(jià)外費(fèi)，不需要同銷售額一起被征收增值稅。

　　【對(duì)比】

　　方式一:企業(yè)本身有專門的運(yùn)輸車隊(duì)送貨。

　　具體計(jì)算:應(yīng)納稅增值稅=(5,000+200)x13%-

　　4.000x13%=156(萬元)。

　　方式二:交給專門的運(yùn)輸公司送貨。

　　具體計(jì)算:應(yīng)納稅增值稅=(5000+200)x13%-4,000x13%-200x9%=138(萬元)。

　　方式三:代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式進(jìn)行服務(wù)。

　　具體計(jì)算:應(yīng)納稅增值稅=5000x13%-4,000x13%=130(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　選擇代墊運(yùn)費(fèi)方式進(jìn)行送貨上門，對(duì)企業(yè)更為有利，比自身車隊(duì)運(yùn)輸節(jié)省成本26萬元。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

　　(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，

　　(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。

　　1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。