小盈提到自己注冊公司時選擇注冊了一家電子產(chǎn)品銷售公司，是增值稅一般納稅人。到年底預(yù)計還能銷售產(chǎn)品5,000臺，單價為3,500元(不含增值稅)，另外收取包裝物費用113元。關(guān)于包裝物費采用收租金還是收押金的形式想請代理記賬公司請教，前海天盈財務(wù)建議，采用押金方式更有利。

　　【分析】

　　包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售產(chǎn)品向購買方收取的價外費用，無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　【對比】

　　籌劃前，采取收取包裝物租金的方式，增值稅銷項稅額為234萬元。

　　包裝物租金屬于產(chǎn)品價外費用，應(yīng)并入銷售額中征收增值稅。

具體計算:

增值稅銷項稅額=5000x3500x13%+5,000x113+(1+13%)x13%=227.5+6.5=234(萬元)。

　　籌劃后，采取收取包裝物押金的方式，應(yīng)繳增值稅227.5萬元。

　　包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個月，此項押金不并入銷售額中征稅。

　　具體計算:增值稅銷項稅額=5,000x3500x13%=227.5(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　包裝物租金應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額，而包裝物押金不并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時，采取收取包裝物押金的方式。采取收取包裝物押金的方式，企業(yè)可節(jié)省成本6.5萬元。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定:條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)(1993)154號)第二條規(guī)定:納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，可不并人銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。