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【稅務(wù)籌劃】交易專(zhuān)利權(quán),可以增加現(xiàn)金流

        剛吃完午飯回來(lái),小盈就看到老客戶(hù)喬總坐在辦公室等候,小盈連忙招呼喬總喝茶。兩人寒暄過(guò)后,喬總開(kāi)始吐槽他的公司雖然上了市,但近三年行業(yè)形勢(shì)不理想。這次來(lái)深圳除了洽談業(yè)務(wù),也是特意想請(qǐng)小盈的代理記賬公司診斷一下。喬總的公司2018年勉強(qiáng)盈利6,700萬(wàn)元,較2017年減幅52%;2018年虧損1.3億元;2019年第一季度虧損5,000萬(wàn)元,盡管二、三季度盈利7,000萬(wàn)元,但第四季度預(yù)計(jì)將虧損4,000萬(wàn)元左右,2020年全年預(yù)計(jì)虧損2,000~3,000萬(wàn)元。如果連續(xù)兩年虧損,公司將被列為財(cái)務(wù)狀況異常,進(jìn)行ST處理。

  喬總的妹妹20203月成立了一家知識(shí)產(chǎn)權(quán)商務(wù)研發(fā)服務(wù)公司,2020年盈利450萬(wàn)元,預(yù)計(jì)2021年盈利1000萬(wàn)元。小盈通過(guò)對(duì)喬總公司的整個(gè)財(cái)務(wù)進(jìn)行梳理,發(fā)現(xiàn)公司專(zhuān)利較多,且有5個(gè)賬面余額為零。擬訂如果第四季度虧損額較大,導(dǎo)致全年虧損,就將這5項(xiàng)專(zhuān)利賣(mài)給公司,議價(jià)6,000萬(wàn)元,既可避免公司被ST,又可讓公司憑專(zhuān)利技術(shù)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè),享受加計(jì)75%扣除和15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

  【分析】

  對(duì)于上市公司而言,為了避免財(cái)務(wù)狀況異常發(fā)生,常用的手法就是進(jìn)行資產(chǎn)處置,以增加利潤(rùn)、現(xiàn)金流。在資產(chǎn)處置過(guò)程中,必定涉及稅務(wù)事項(xiàng)。如果處理得當(dāng),不但可以改善財(cái)務(wù)報(bào)表,還可以享受稅收收益。資產(chǎn)出讓方與接收方不能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,否則證監(jiān)會(huì)認(rèn)為是出于不合理的商業(yè)目的,有損股民權(quán)益,否決資產(chǎn)處置交易。

  國(guó)家從稅收制度層面鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新,出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。比如說(shuō),高新企業(yè)適用低稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,通過(guò)企業(yè)的資產(chǎn)、資源、信息、交易等實(shí)際條件,對(duì)照國(guó)家優(yōu)惠政策,使二者有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

  【對(duì)比】

  籌劃前,不銷(xiāo)售專(zhuān)利技術(shù):喬總的公司財(cái)務(wù)狀況異常,被ST。公司企業(yè)所得稅適用稅率25%,不享受加計(jì)扣除。

  具體計(jì)算:

  應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(450+1000)×25%=362.5(萬(wàn)元)。

  籌劃后,銷(xiāo)售專(zhuān)利技術(shù):喬總的公司正常盈利,為公司脫離困境爭(zhēng)取了2年時(shí)間。公司企業(yè)所得稅適用稅率15%,專(zhuān)利按照20年攤銷(xiāo),每年攤銷(xiāo)300萬(wàn)元,加計(jì)扣除225萬(wàn)元,2020年可攤銷(xiāo)一個(gè)季度。

  具體計(jì)算:

  2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[450-300÷4x(1+75%)]x15%=61.07(萬(wàn)元)

  2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[1000-300x(1+75%)]x15%=71.25(萬(wàn)元)。

  【結(jié)果】

  通過(guò)專(zhuān)利權(quán)的交易,不僅喬總的公司暫時(shí)擺脫了困境,而且妹妹的甲公司也獲得稅收方面的收益,記賬報(bào)稅時(shí)可節(jié)省成本230.18萬(wàn)元(362.5-61.07-71.25)

  政策依據(jù)

  1.《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅(2018)99號(hào))第一條規(guī)定:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在201811日至20201231日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅(2015)119號(hào))第一條規(guī)定:研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用范圍包括:用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

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