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這天,小盈的代賬公司迎來(lái)了一位新客戶,蕭總。蕭總名下有甲、乙兩家全資子公司,想要進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,但是又不知道怎么做才能達(dá)到最優(yōu)結(jié)果,所以為此苦惱。經(jīng)朋友介紹,便特意上門(mén)前來(lái)拜訪。
蕭總解釋道,今年二月份,公司集團(tuán)做出決議,將甲公司的60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司,乙公司對(duì)甲公司的初始投資成本為1000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估,甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3800萬(wàn)元,其中實(shí)收資本為1000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為2280萬(wàn)元,法定盈余公積為520萬(wàn)元。聽(tīng)完蕭總的講解后,小盈胸有成竹地說(shuō)道:“直接劃轉(zhuǎn)就能達(dá)到最優(yōu)?!?/span>
【分析】
如果按照有償轉(zhuǎn)讓則需繳納企業(yè)所得稅。因甲公司和乙公司均為蕭總的全資子公司,通過(guò)劃轉(zhuǎn)方式給乙公司即可實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓。由于是母子公司之間的權(quán)益交易,不需確認(rèn)損益,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)即可。
【對(duì)比】
籌劃前,有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)聪确峙淅麧?rùn)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
第一步:分配利潤(rùn)=(2280+520)x60%=1680(萬(wàn)元)
根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定,居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,屬于免稅收入。
第二步:分紅后甲公司凈資產(chǎn)=3800-1680=2120萬(wàn)元)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=2120x60%=1272(萬(wàn)元)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本=1000x50%=500(萬(wàn)元)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納企業(yè)所得稅=(1272-500)x25%=193(萬(wàn)元)。
籌劃后,劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。
由乙公司將其持有的甲公司60%的股權(quán)通過(guò)劃轉(zhuǎn)方式給乙公司,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)即可。
【結(jié)果】
籌劃后,只需備案,在記賬報(bào)稅時(shí)無(wú)需繳納193萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
一、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2014)109號(hào))第三條規(guī)定:關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的,不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:
1、劃出方企業(yè)和劃人方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
2、劃人方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。
3、劃人方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))第一條規(guī)定:《通知》第三條所稱(chēng)“100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”,限于以下情形:
(一)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(二)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理。
(三)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,在母公司主導(dǎo)下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理,劃入方按接受投資處理。
(四)100%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理,或按接受投資處理,子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ),相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
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