丁老板是小盈開辦代理記賬公司以來的第一代老客戶，最近丁老板的公司董事會于向股東會提交了解散申請書，股東會于10月26日通過并作出決議:清算開始日定于11月1日，清算時間為個月。因為丁老板是小盈從事代理記賬行業(yè)以來的初代客戶，所以看到這個結(jié)果后，小盈也有點悶悶不樂。

受董事長的委托，該公司財務(wù)部在內(nèi)部清算時發(fā)現(xiàn)，1月至10月底公司預計盈利180萬元(適用稅率25%)，并且公司在清算初期會發(fā)生巨額的清算支出。假定整個清算期間(11月1日至第二年的1月31日)的清算損失為260萬元，其中11月1日至11月14日會發(fā)生清算支出120萬元，11月15日至第二年的1月31日會發(fā)生清算支出60萬元。針對這一情況，小盈建議優(yōu)選清算日期。

　　【分析】

　　清算前有盈利，清算所得為虧損時，企業(yè)可以將清算前發(fā)生的收入支出后移到清算期間或?qū)⑶逅闫陂g發(fā)生的費用前移到清算前，以沖抵企業(yè)盈利，這種前移或后移可以通過優(yōu)選清算日期實現(xiàn)。

　　【對比】

　　籌劃前，清算開始日定于11月1日，應(yīng)納企業(yè)所得稅45萬元。

　　具體計算:

　　生產(chǎn)經(jīng)營年度(1月1日至10月31日)應(yīng)納企業(yè)所得稅為45萬元(180x25%)。

　　清算年度(11月1日至第二年的1月31日)發(fā)生清算損失260萬元，不繳納企業(yè)所得稅。

　　籌劃后，清算開始日定于11月15日，不納企業(yè)所得稅。

　　具體計算:

　　生產(chǎn)經(jīng)營年度(1月1日至11月14日)應(yīng)納企業(yè)所得稅為0萬元。

　　清算年度(11月15日至第二年的1月31日)發(fā)生清算損失60萬元，不繳納企業(yè)所得稅。

　　【結(jié)果】

　　籌劃后，企業(yè)可節(jié)省成本45萬元。

政策依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函(2009)684號)第一條規(guī)定:企業(yè)清算時，應(yīng)當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

　　2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定:企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。