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小盈的發(fā)小小武自小跟著爸爸學(xué)習(xí)醬油制作技術(shù),因其獨(dú)特的制作技術(shù),產(chǎn)品質(zhì)量明顯好于市場(chǎng)其他同類(lèi)產(chǎn)品,成了當(dāng)?shù)匾淮筇厣r(nóng)產(chǎn)品。隨著業(yè)績(jī)?cè)絹?lái)越好,小武于2020年注冊(cè)了個(gè)體工商戶(hù),除了零星的銷(xiāo)售外,還向各超市批量配送。預(yù)計(jì)2021年銷(xiāo)售額為480萬(wàn)元,預(yù)計(jì)成本費(fèi)用合計(jì)為320萬(wàn)元。
但是由于沒(méi)什么經(jīng)驗(yàn),不知道該如何申報(bào)納稅,所以小武特意去了小盈的代賬公司請(qǐng)教,希望小盈可以提供最好的財(cái)稅籌劃辦法。假設(shè)稅務(wù)局對(duì)小武的個(gè)體工商戶(hù)實(shí)行查賬征收管理。
【分析】
小武以其個(gè)人注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)申報(bào)納稅,個(gè)體工商戶(hù)實(shí)行五級(jí)超額累計(jì)稅率計(jì)算征繳個(gè)人所得稅,所得額越高,稅負(fù)越重,預(yù)計(jì)2021年利潤(rùn)達(dá)到新個(gè)人所得稅五級(jí)中最高稅率,稅負(fù)較重??蓮慕档投惢档图?jí)距,從而降低稅率的思路進(jìn)行稅務(wù)籌劃。合伙企業(yè)繳稅遵從“先分后稅”的規(guī)定,并按協(xié)議或平均人數(shù)計(jì)算征稅。所以,降低稅基可考慮采用合伙企業(yè),增加合伙人數(shù)。
《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第十四條規(guī)定,設(shè)立合伙企業(yè),應(yīng)當(dāng)具備下列條件:
(一) 是有二個(gè)以上合伙人。合伙人為自然人的,應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力。
(二) 是有書(shū)面合伙協(xié)議。
(三) 是有合伙人認(rèn)繳或者實(shí)際繳付的出資。
(四) 是有合伙企業(yè)的名稱(chēng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
(五) 是法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。
結(jié)合小武企業(yè)的實(shí)情,小盈建議小武變更企業(yè)性質(zhì),將個(gè)體工商戶(hù)變更為合伙企業(yè),合伙人為小武、小武妻子、小武的大兒子、二兒子和小女兒五人。
【對(duì)比】
籌劃前,采用個(gè)體工商戶(hù)形式繳納個(gè)人所得稅=(480-320)x35%-6.55=49.45(萬(wàn)元)。
籌劃后,采用合伙企業(yè)形式應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(按平均人數(shù)計(jì)算)=[(480-320)÷5x20%-1.05]x5=26.75(萬(wàn)元)。
【結(jié)果】
經(jīng)過(guò)上述籌劃,在記賬報(bào)稅時(shí)可節(jié)省成本22.7萬(wàn)元(49.45-26.75)。
政策依據(jù)
1《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2008)159號(hào))第四條規(guī)定:合伙企業(yè)的合伙人按照
下列原則確定應(yīng)納稅所得額:
(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(三)無(wú)法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。
(四)協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
2.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定:經(jīng)營(yíng)所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。
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