今天，小盈代理記賬公司的辦公室迎來(lái)了一位老客戶長(zhǎng)歌，小盈立馬請(qǐng)她到辦公室喝茶暢聊。在閑聊過(guò)程中，長(zhǎng)歌表示自家公司去年新開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)電子技術(shù)，并成功申請(qǐng)了專利。因?yàn)檫@項(xiàng)電子專利解決了很多現(xiàn)有電子產(chǎn)品普遍存在的問(wèn)題，所以引來(lái)很多電子產(chǎn)品生產(chǎn)商想要買斷這項(xiàng)專利。

經(jīng)過(guò)謹(jǐn)慎地對(duì)比，長(zhǎng)歌選擇了開(kāi)價(jià)最高的甲公司，初步出售價(jià)為180萬(wàn)元，但是按照最新的個(gè)人所得稅規(guī)定，專利收入需要繳納最高45%的所得稅，所以長(zhǎng)歌就想來(lái)咨詢一下小盈，看有沒(méi)有可以籌劃的空間。小盈了解清楚后得出以下信息：專利的使用期限為3年，在發(fā)明的過(guò)程中，由于實(shí)際成本不高，也沒(méi)有保留有關(guān)憑證資料。

　　【分析】

專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用原來(lái)適用特許權(quán)使用費(fèi)所得20%的稅率，新個(gè)人所得稅的規(guī)定列入綜合所得適用最高45%的稅率?？梢圆捎脙煞N方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一是可以收取專利權(quán)使用費(fèi)取代賣斷專利，將專利的價(jià)值分散到多個(gè)年度，降低每年的綜合所得。二是可以成立公司或工作室，將專利發(fā)明過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用成本進(jìn)行稅前扣除。鑒于張揚(yáng)所發(fā)明的專利實(shí)際成本很少且沒(méi)有保留憑證資料，小盈建議采用成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(180x80%-6)x35%-8.592=39.708(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，

　　　成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(假設(shè)核定征收率為5%)則應(yīng)繳個(gè)人所得稅=180x5%=9(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

籌劃后，在記賬報(bào)稅時(shí)可以節(jié)省金額為30.708萬(wàn)元(39.708-9)。

　　政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定:下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅:

(一) 勞務(wù)報(bào)酬所得;

(二) 工資、薪金所得;

(三) 經(jīng)營(yíng)所得;

(四) 稿酬所得;

(五) 利息、股息、紅利所得;

(六) 特許權(quán)使用費(fèi)所得;

(七) 財(cái)產(chǎn)租賃所得;

(八) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

(九) 偶然所得。

　　居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　2《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定:應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:

　　居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收人額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收人額。稿酬所得的收人額減按百分之七十計(jì)算。

　　3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。”

　　4.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定:“一、下列項(xiàng)目免征增值稅......(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。”