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錢總是一家房地產(chǎn)開發(fā)商的老板,去年與政府合作了一個(gè)商品精裝房的項(xiàng)目,經(jīng)過一年的建設(shè)和裝修,整個(gè)工程將近尾聲,現(xiàn)在急需采購一批家具。經(jīng)過初步估算,這批家具總價(jià)值約8000萬元。其中包括原材料6000萬元和加工費(fèi)2000萬元。
一開始,錢總準(zhǔn)備僅就加工費(fèi)用這一項(xiàng)與家具廠簽訂合同,原材料等金額可以通過合法的途徑從委托加工合同所載金額中減除。但因家具廠屬股份制企業(yè),部分董事會成員認(rèn)為在原材料取得途徑方面難以變通,導(dǎo)致協(xié)商無果。無奈之下,錢總只能請教代理記賬公司的小盈。
【分析】
經(jīng)過簡短的電話溝通,小盈認(rèn)為,既然對方不認(rèn)可壓縮金額的方案,也不要強(qiáng)求,只能從完善合同條款方面入手,做到精確核算。印花稅法規(guī)定,同一憑證,因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的,如未分別記載金額的,從高適用稅率;如分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。在該筆業(yè)務(wù)中,公司方面應(yīng)就相關(guān)稅目分開進(jìn)行核算,讓合同上不同稅目的金額適用不同的稅率。
【對比】
籌劃前,不分別記載金額,按總價(jià)值計(jì)算應(yīng)納稅額,從高適用加工承攬合同0.5%稅率,某家具廠和企業(yè)均應(yīng)納印花稅4萬元。
具體計(jì)算:
應(yīng)納印花稅=8000x0.5%=4(萬元)
籌劃后,分別記載金額,按材料費(fèi)和加工費(fèi)分開繳納印花稅,某家具廠和企業(yè)應(yīng)納印花稅3.4萬元。
具體計(jì)算:
應(yīng)納印花稅=8000x0.3%+2000x0.5‰=3.4(萬元)
【結(jié)果】
同一憑證,適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),分別記載不同事項(xiàng)的金額,在記賬報(bào)稅時(shí)便可以節(jié)省0.6萬元。
政策依據(jù)
1、《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定:現(xiàn)行印花稅適用比例稅率和定額稅率兩種稅率。比例稅率共有13個(gè)稅目,分別適用不同稅率,其中:借款合同,適用稅率為0.05%;購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等,適用稅率為0.3%;加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等,適用稅率為0.5%;財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等,適用稅率為1%;因股票買賣、繼承、贈(zèng)予而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”,適用稅率為1%。
2、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定:同一憑證,因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)稅貼花。
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