前海天盈板材制品廠的財(cái)務(wù)經(jīng)理小盈最近擔(dān)心老板辭退他，因?yàn)槔习蹇傉f同行的稅負(fù)比自己企業(yè)低很多。為此，小盈很懊惱:怎樣才能將稅負(fù)有效降低，從而為企業(yè)增加效率，這樣在老板面前也能凸顯自己的價(jià)值。但苦于自己水平有限，沒有想出更好的辦法。下面就由前海天盈財(cái)務(wù)分析一下。

　　該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年估計(jì)收入總額為2,000萬元(不含稅，以下類同)，主要包括兩部分:一部分是板材制品銷售收入，年收入大概為1,600萬元(1-4月收入為300萬元)，另一部分是安裝收入，年收入大概為400萬元(1-4月收入為100萬元)。進(jìn)項(xiàng)稅額估計(jì)年總量為200萬元。所以，前海天盈建議小盈將該企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)分離出來，按照業(yè)務(wù)分別注冊(cè)公司來做業(yè)務(wù)。

　　【分析】

　　稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的有限公司和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他公司和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。該企業(yè)的板材制品銷售與安裝屬于混合銷售行為，2021年1-4月的銷售額按16%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，5-12月的預(yù)估銷售額按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　針對(duì)該企業(yè)實(shí)際情況，把安裝業(yè)務(wù)單獨(dú)剝離出來獨(dú)立注冊(cè)公司。因安裝業(yè)務(wù)年銷售額低于500萬元，可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照3%的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，按混合銷售行為應(yīng)納增值稅為72萬元。

　　具體計(jì)算:(300+100)x16%+(2,000-300-100)x13%-200=72(萬元)。

　　籌劃后，合理分離后應(yīng)納增值稅為29萬元。

　　具體計(jì)算:300x16%+1,300x13%-200+400x3%=29(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　合理分離后，節(jié)省成本43萬元。

　　政策依據(jù)

　　1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服

　　務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅(2018)33號(hào))第一條規(guī)定:增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。