在深圳注冊(cè)公司某機(jī)器制造企業(yè)是一般納稅人，老板江總最近發(fā)愁了，企業(yè)使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道:一種是從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，價(jià)格為每件含稅12元，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;另一種是從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，價(jià)格為每件含稅9元，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)全年度共需要此種原材料20萬(wàn)件(已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%)。

　　【分析】

　　增值稅一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。購(gòu)貨方取得代開(kāi)的發(fā)票后，只能按3%的抵扣率抵扣稅款，如果是取得普通發(fā)票，則不能進(jìn)行抵扣(除農(nóng)產(chǎn)品外)。因此，企業(yè)在選擇進(jìn)貨對(duì)象時(shí)，必然要考慮到上述稅收規(guī)定的差異。

正因?yàn)橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人之間存在稅收抵扣差異，為了彌補(bǔ)差異所帶來(lái)的損失，進(jìn)貨方往往要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢?前海天盈財(cái)務(wù)做了一個(gè)核算，這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)90.24%，具體過(guò)程如下:

　　前海天盈財(cái)務(wù)提醒江總，小規(guī)模納稅人可以提供稅率3%增值稅專用發(fā)票，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為100-110.82=90.24%。

如果小規(guī)模納稅人不能提供增值稅專用發(fā)票，則價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為100÷114.49=87.34%，具體過(guò)程如下:

　　當(dāng)小規(guī)模納稅人的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為一般納稅人的購(gòu)進(jìn)價(jià)格的90.24%時(shí)，兩個(gè)渠道進(jìn)貨收益是相等的;當(dāng)折扣率>90.24%時(shí)，則選擇一般納稅人進(jìn)貨對(duì)企業(yè)更有利;當(dāng)折扣率<90.24%時(shí)，則選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)貨對(duì)企業(yè)更有利。

　　那么對(duì)于江總公司而言，從小規(guī)模進(jìn)貨每件9元、一般納稅人進(jìn)貨每件12元，折扣率為9+12=75%，小于90.24%臨界點(diǎn)，則應(yīng)選擇向小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，從一般納稅人進(jìn)貨凈成本209.63萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:12x20+(1+13%)-[12x20-(1+13%)x13%x(7%+3%)]=209.63(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨凈成本174.23萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:9x20+(1+3%)-[9x20+(1+3%)x3%x(7%+3%)]=174.23(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

　　從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨凈成本比一般納稅人少近35.40萬(wàn)元。財(cái)務(wù)向江總匯報(bào)后，江總決定從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定:納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率。

　　(四)自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。