小盈今天去參觀了王總的建筑公司。兩人寒暄一番后，因?yàn)樾∮?/span>代理記賬公司工作，兩人便開始對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃一事進(jìn)行交流。王總的建筑公司，前期通過(guò)招投標(biāo)承攬了深圳一條省道的建設(shè)工程，工程總造價(jià)5.8億元，并且政府為盡快推進(jìn)項(xiàng)目，在開工之前先撥付工程啟動(dòng)資金0.8億元。王總了解到，收到預(yù)收賬款當(dāng)天，如果沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)就要交增值稅，所以想請(qǐng)小盈為自己做個(gè)稅務(wù)籌劃。小盈仔細(xì)看了合同資料，馬上就給出了籌劃方案:建議公司提前做好采購(gòu)計(jì)劃。

　　【分析】

先開票沒(méi)錯(cuò)，票是真的，增值稅發(fā)票是全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且有編號(hào)的，國(guó)家系統(tǒng)就生成了。票雖然抵扣認(rèn)證沒(méi)問(wèn)題，上面有開票時(shí)間，但是有發(fā)票沒(méi)有采購(gòu)行為怎么辦?沒(méi)有合同，肯定沒(méi)付錢，沒(méi)有資金流，也沒(méi)提供貨物，就是說(shuō)沒(méi)有材料供應(yīng)。沒(méi)有合同流、物流、資金流，只有票流。

在刑法里，這屬于真實(shí)交易下的開票行為，叫虛開發(fā)票。正確做法是:工程還沒(méi)有動(dòng)工，建筑企業(yè)提前做采購(gòu)計(jì)劃，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同。合同中約定:預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)(一般在收到預(yù)收賬款的下個(gè)月的15日之前)，向施工企業(yè)開具13%稅率的增值稅專用發(fā)票(收了定金代表合同正在履行，這個(gè)票就沒(méi)問(wèn)題了，可以抵扣不屬于虛開)。提前做好采購(gòu)計(jì)劃，收到預(yù)付款開具發(fā)票。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，收到預(yù)收款不開具銷售發(fā)票，預(yù)繳增值稅174.4萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:預(yù)繳增值稅=8000+(1+9%)x2%=174.4(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，收到預(yù)收款開具銷售發(fā)票，假定收到5000萬(wàn)元專票，應(yīng)繳增值稅134.8萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:應(yīng)繳增值稅=8000+(1+9%)x9%-5000x13%=134.8(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

　　39.6萬(wàn)元的稅款本該馬上繳納，但通過(guò)籌劃，在記賬報(bào)稅時(shí)可以延期到以后再交，也就是說(shuō)，企業(yè)獲得了39.6萬(wàn)的無(wú)息貸款。

　　政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?！　?/span>

　　3.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅(2017)58號(hào))第三條規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。