這天，小盈剛準(zhǔn)備下班，老朋友小迪就來了。小迪是她大學(xué)時(shí)期的死黨，又是小盈創(chuàng)辦代理記賬公司以來最忠實(shí)的客戶。本來小盈都準(zhǔn)備收拾東西下班了，一看到小迪便高興地招呼她過來喝茶聊天。

寒暄一番過后，小迪聊起了自己最近在苦惱的事。小迪經(jīng)營著一家治理環(huán)保有限公司，最近承接了某市政府的業(yè)務(wù)。該市的化工產(chǎn)業(yè)一直為縣域經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，為做好環(huán)境整治工作，獲得上級部門專項(xiàng)撥款5500萬元，專門購買設(shè)備，用于水治理環(huán)保生產(chǎn)與研發(fā)，該項(xiàng)撥款有專項(xiàng)撥款文件以及針對專款專用的管理辦法。小迪的公司于2021年6月收得研發(fā)專項(xiàng)撥款5500萬元。為此，專程問詢該筆款項(xiàng)如何處理對企業(yè)更有利。

　　【分析】

　　小迪的治理環(huán)保有限公司的專項(xiàng)撥款可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定作為專項(xiàng)財(cái)政性資金，備案不征稅收入。但不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除，形成的資產(chǎn)不得計(jì)算折舊、攤銷在稅前扣除。同時(shí)，專項(xiàng)財(cái)政性資金也可以不備案為不征稅收入，所形成的資產(chǎn)可以計(jì)算折舊、攤銷在稅前扣除。

　　【對比】

　　籌劃前，列為不征稅收入，該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　具體計(jì)算:免征企業(yè)所得稅=5500x25%=1375(萬元)。

　　形成的費(fèi)用、折舊支出不得稅前扣除金額:5500萬元。

　　籌劃后，列為征稅收入，該筆業(yè)務(wù)可為企業(yè)節(jié)省成本1031.05萬元。

　　具體計(jì)算:企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入=5500(萬元)

　　可稅前扣除的費(fèi)用、折舊支出=5500x175%=9625(萬元)。

　　企業(yè)可抵減的利潤=9625-5500=4125(萬元)。

　　企業(yè)可節(jié)省成本=4125x25%=1031.25(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　列為征稅收入后，企業(yè)折舊或攤銷可以享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，從而在記賬報(bào)稅時(shí)可以為企業(yè)節(jié)省成本1031.25萬元。

　　政策依據(jù)

　　1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅(2017)34號)第一條規(guī)定:科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅(2018)99號)第一條規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定:企業(yè)取得作為不征稅收人處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。