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臨近過節(jié),很多店鋪都在搞促銷活動,有的是滿20000打6折、有的是滿20000送8000、有的是滿20000返8000。其中,價值20000元的貨物,成本是10000元。作為一名專職做代理記賬的工作人員小盈,從專業(yè)的角度出發(fā),看哪種方式對商家更有利?
【分析】
在現(xiàn)代的買方市場條件下,大型商場之間的競爭有愈演愈烈的態(tài)勢,商場促銷的手段可謂多種多樣,大體上有打折、買一送一、滿200送40、商業(yè)捐贈、捆綁銷售等方式。不同的促銷活動會引起增值稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)稅金計算結(jié)果不同。為了達到促銷的成本效益原則,綜合考慮這些方案的納稅影響是選擇促銷方案的有效手段。
【對比】
方案一:顧客購買貨物價值滿20000元的,按6折出售(折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明,銷售利潤率50%),應(yīng)納稅230.09元。
具體計算:應(yīng)納稅額=(12000-10000)÷(1+13%)x13%=230.09(元)。
方案二:顧客購買貨物價值滿20000元的,贈送含稅價值為8000元的商品(成本為5000元,取得了增值稅專用發(fā)票),應(yīng)納稅1420.79元。
具體計算:應(yīng)納稅額=[(20000-10000)÷(1+13%)x13%]+[8000÷(1+13%)x13%-5000x13%]=1420.79(元)。
方案三:顧客購買貨物價值滿20000元的,返還現(xiàn)金8000元,應(yīng)納稅1150.44元。
具體計算:應(yīng)納稅額=(20000-10000)x13%÷(1+13%)=1150.44元
【結(jié)果】
如果考慮增值稅,上述三種方案中第一種最好,稅負最輕,為230.09元;第二種方案最差,稅負最重,為1420.79元。因此,不同的促銷方式,在進行記賬報稅時所帶來的稅收負擔不同。
政策依據(jù)
1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函(2010)56號)規(guī)定:《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)(1993)154號)第二條第(二)項規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定:單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》(國稅發(fā)(1993)154號)第二條第(二)項規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
4.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。
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